当前位置：摘要： 独立性是社会审计的精髓，是CPA履行社会责任的根本保证。论文以CPA审计为视角，分析了影响CPA审计独立性的诸多因素，阐述了缺乏独立性对社会的威胁，探索了防护独立性的相关措施，其中对扩大会计师事务所规模的成本效益关系进行了较深地、有创意地数理推论，从而逻辑性地得出通过扩大事务所规模以提高审计独立性的必然结论。
Abstract: Independence is the essence of the social audit and is the fundamental guarantee to perform social responsibility for CPA. Taking the CPA audit as the perspective, this thesis analyzed the factors that impact the CPA audit independence, explained the threat made by lacking independence to society, explored the relevant measures, conducted deep and innovative mathematical reasoning on cost-benefit relationship caused by expanding the size of accounting firm, and thus obtained inevitable conclusion that through the expansion of the scale of the audit firm to improve the audit independence.
关键词： 独立性；影响因素；防护措施；扩大规模；成效分析
Key words: independence；factor；protective measures；expand the scale；cost-benefit analysis
中图分类号：TP309 文献标识码：A文章编号：1006-4311（2011）01-0150-02
1审计独立性的一般性研究
纵观国内外不少大公司的舞弊行为，其揭露和曝光往往不是CPA（注册会计师），而是看来比较外行的新闻媒体或其他报表分析人。当一个上市公司因虚假财务报表轰然倒塌时，愤怒的持股人抑制不住满腹怨气，大声谴责：“CPA都在哪里？”CPA审计独立性的重要程性赫然出现。
现代经济管理的一个显着特征是两权分离，投资人不直接管理经济，而将经营管理权委托给经理层。当经理层把几百万笔经济业务，几千万条经济信息浓缩成三张会计主表展现在投资人面前时，没有受过专门训练、缺乏专业知识的投资人面对天文数字只是一头雾水，一片茫然。解决的办法是委托CPA审计，提供审计意见，投资人再根据审计意见作出判断。这就要求CPA在审计中要严守中立、严于独立、严格履行审计程序，以完成审计受托责任。受托责任自身必然要求CPA在审计中保持独立性。只有超然独立才能发现问题揭露舞弊，完成受托责任。
独立性是CPA职业道德最基本的要求，是执行审计业务的灵魂。传统观点认为，CPA的独立性包括实质上的独立和形式上的独立。
2审计独立性影响因素研究
2.1 影响审计独立性的因素
2.1.1 会计师事务所规模的影响一般来说，规模大的会计师事务所审计质量要远高于小所。因为事务所规模越大，与特定客户相关联的准租占准租总和的比重越小，以机会主义行事的可能性就越小。原因在于，一是大所拥有较多专业胜任能力强、执业经验丰富的从业人员，对审计中存在的问题比较敏感，发现错弊的把握和概率相对较高。二是大所一般非常重视发展的未来并保持审计质量的信誉品牌，面对审计风险可能带来的品牌信誉损失更倾向于维护信誉，这就极大地增强了执业独立性，避免像小所那样为了保留一两个客户而不惜违规，即“购买审计意见”。品牌信誉会提高大所在审计中发现问题后披露的概率，保证应有的独立性和审计质量。
2.1.2 审计收费与时间的影响对于审计质量与审计收费的关系，多数学者的实证研究表明了，审计费用与审计质量呈正相关，即审计质量越好，审计收费越高。不言自明的是，审计时间与审计质量也呈正相关。一般说用于审计的时间越长，工作越深入，越容易作出客观公正的评价。很难设想，对于一个业务复杂繁多的上市公司，靠三五个CPA的三两天审计能保证质量上乘。
2.1.3 职业道德的影响CPA职业道德是指CPA在审计中应遵循的行为规范，是对审计人员思想意识、品德修养等方面的基本要求。由于CPA的服务对象是社会公众，其工作具有相当程度的社会性，所以在执业中必须恪守职业道德。主要包括，保持应有的独立性；不接受和从事不能胜任的业务；不能与被审计单位存在利益关系和冲突；不得从事与审计鉴证业务不相容的工作等。这就使得CPA能在审计中保持超然立场，保证在发现错弊时，不受客户和外界因素的影响，保证审计质量。
2.1.4 非审计业务的影响CPA提供非审计业务会否对独立性产生影响,长期以来众说纷纭。笔者认为，CPA对同一企业既提供法定审计服务又提供非审计服务,会过多过密地涉足企业事务,从而与客户当局形成某种亲密关系。虽然CPA不是决策者,而是决策参与者,在提出建议、可行性研究、判断最好方案中，与当局亲密接触。这种工作上的接触可能导致两者之间形成人格上的微妙关系，从而削弱CPA审计的独立性。
2.2 独立性不足对社会的威胁独立性的缺乏将会影响相关利益方对审计价值的认同。从短期看，审计客户可从中受益，但投资者与债权人短期内要承担审计客户转嫁的成本与风险，使经济利益受到现实损害。对CPA来说，会导致审计收费的暂时增加，同时承担由于风险增加所需支付的潜在成本。
从长期看，随着独立性风险的增加并导致不实财务报告，会造成四方面恶果：一是投资人和债权人要求得到额外风险补偿；二是审计客户不得不最终承担巨额的相关成本；三是审计价值的持续丧失；四是审计监管者、社会公众以更高昂的机制取而代之，比如安然事件后美国资本市场监管结构的巨大调整。
